1116 - 리스
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BC303
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IASB와 FASB는 리스이용자의 회계모형에 대하여 서로 다른 결론을 내렸다. 그 차이는 종전에 운용리스로 분류한 리스에 크게 영향을 미친다. 주로 리스이용자의 회계모형에 대해 내린 서로 다른 결정 때문에, IFRS 16 FASB에서 내린 결정은 또 다른 차이가 몇 가지 있다. 다음 문단들은 IFRS 16과 FASB에서 내린 결정의 주요 차이를 제시한다.
BC304
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IFRS 16서는 재무상태표에 인식되는 모든 리스가 금융을 제공하는 것으로 보는 단일 리스이용자 회계모형을 적용한다. IASB의 논리는 문단 BC41~BC56에서 설명한다. FASB는 운용리스와 금융리스를 분류하는 종전 US GAAP의 요구사항과 비슷한 방식으로 리스이용자가 리스를 분류하게 하는 이원 리스이용자 회계모형을 결정하였다. FASB의 리스이용자 회계모형에 따르면 리스이용자는 다음과 같이 회계처리한다.
(1)
금융리스(finance lease)[종전에 금융리스(capital lease)로 분류한 리스]를 IASB 모형과 비슷하게 회계처리한다.
(2)
운용리스를 다음과 같이 회계처리한다.
(가)
사용권자산과 리스부채를 인식한다.
(나)
IFRS 16을 적용하여 측정하는 방식과 같은 방식으로 리스부채를 측정한다. 그러나 변동리스료 재평가 요구사항은 적용하지 않는다.
(다)
리스기간에 걸쳐 일반적으로 정액법으로 단일 리스료를 인식한다.
(라)
총 현금 지급액을 현금흐름표에서 영업활동에 표시한다.
ㆍ전대리스 (BC305)
BC305
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IFRS 16에서는 중간리스제공자가 전대리스를 운용리스 아니면 금융리스로 분류할 때, 기초자산이 아닌 상위리스에서 생기는 사용권자산에 따르도록 요구한다. IASB의 논리는 문단 BC233~BC234에서 설명한다. FASB는 중간리스제공자가 기초자산에 따라 전대리스의 분류를 판단하도록 요구하기로 결정하였다.
ㆍ판매후리스 거래 (BC306)
BC306
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IFRS 16에서는 판매후리스 거래에서 판매자-리스이용자는 구매자-리스제공자에게 이전한 권리에 관련되는 판매 차손익 금액만을 인식하도록 요구한다. IASB의 논리는 문단 BC266에서 설명한다. FASB는 다른 모든 자산 판매에 적용하는 지침과 일관되게 판매자-리스이용자가 판매 차손익을 모두 회계처리하도록 요구하기로 결정하였다.
ㆍ표시, 공시, 경과 규정 (BC307)
BC307
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IFRS 16의 표시, 공시, 경과 규정에 대한 요구사항은 FASB가 내린 결정과 몇 가지 차이가 있다. 이 차이는 주로 리스이용자 회계모형의 차이나 리스에 관련되는 IFRS 및 US GAAP의 서로 다른 요구사항의 차이(예: 금융부채에 적용 가능한 일반 공시 요구사항의 차이)에 따른 결과이다.
BC308
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IFRS 16에서는 리스이용자가 기초자산이 소액인 리스에 인식 요구사항을 적용하지 않는 것을 허용한다. IASB의 논리는 문단 BC98~BC104에서 설명한다. FASB는 그러한 면제 규정을 포함하지 않기로 결정하였다.
BC309
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IFRS 16에서는 참조하는 지수나 요율(이율)이 변동되는 결과로 미래 리스료에 변동이 있는 경우에, 리스이용자가 지수나 요율(이율)에 따라 달라지는 변동리스료를 다시 평가하도록 요구한다. IASB의 논리는 문단 BC188~BC190에서 설명한다. FASB는 변동리스료를 다시 평가하는 어떠한 요구사항도 포함하지 않기로 결정하였다.
BC310
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IASB와 FASB는 모두 IAS 17 및 Topic 840의 종전 리스제공자의 회계처리 요구사항을 각각 실질적으로 가져오기로 결정하였다. 따라서 IFRS 16의 리스제공자의 회계처리 요구사항은 FASB에서 내린 결정(종전 리스제공자의 회계처리 요구사항을 사실상 가져옴)과 몇 가지 차이가 있다.
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